+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Целевое назначение использования денежных средств. О целевом использовании денежных средств

Целевое финансирование: проводки

Целевое назначение использования денежных средств. О целевом использовании денежных средств

Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.

Целевое финансирование (проводки) в НКО

Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.

51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.

Приобретение ОС

Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.

Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.

Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.

Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.

По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:

  • Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
  • Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
  • Кт 010 — списан износ.

Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности

Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.

Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.

Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.

Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.

Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.

Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.

Ежемесячно

Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.

Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:

  • определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
  • определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
  • полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
  • разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)

Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.

Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.

Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.

Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.

Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).

Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.

Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.

Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);

Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.
операцииДебетКредит
По мере получения ресурсов
Получена государственная помощь на расчетный счет5186
Получена государственная помощь в виде имущества1086
По мере возникновения финансирования
Отражено возникновение задолженности по финансированию7686
Получена государственная помощь на расчетный счет5176
Получена государственная помощь в виде имущества1076
Использование финансирования
Оплачено ОС поставщику6051
Получено от поставщика ОС0860
Полученное ОС принято к учету0108
Отражено использование финансирования согласно условиям их предоставления8698-2
Ежемесячно с даты ввода ОС в эксплуатацию (если внеоборотный актив не амортизируется, то списание происходит в течение периода признания расходов, на которое ушло финансирование)
Начислена амортизация по ОС2002-б
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов98-291-1
По мере списания материалов в производство
Списаны материалы в производство2010
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов98-291-1

Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример

Целевое назначение использования денежных средств. О целевом использовании денежных средств

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

  • для осуществления мероприятий целевого назначения;
  • от других предприятий;
  • из бюджета и др.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:

Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.

Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»

Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счёт ДтСчёт КтОписание проводкиДокумент-основание
8620, 26Средства целевого финансирования направлены на содержание НКОБухгалтерская справка
8698Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организацииБухгалтерская справка
10, 0786Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательстваАкт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей
50,51,52,5586Поступили денежные средства целевого финансированияКО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам
7686Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения)Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка
8286Суммы резервного капитала отнесены на целевые нуждыРешение совета учредителей / общего собрания участников
8486Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нуждыРешение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:

  • 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
  • 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

  • оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
  • приобретение материалов, 250 000руб.;
  • оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
  • социальное страхование, 39 000руб.;
  • материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Счёт ДтСчёт КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
76863 200 000Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета)Договор целевого финансирования
51763 200 000Полученные субвенции признаны в учётеБанковская выписка
08.04601 500 000Оборудование (стоимость) учтеноТоварная накладная
0108.041 500 000Оборудование введено в эксплуатациюАкт ввода в эксплуатацию ОС
86981 000 000Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования)Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20,23,25,26,440212 500Отражена амортизация (ежемесячное отчисление)Амортизационная ведомость
9891.0112 500Признание прочих доходов по полученной субвенции
1060250 000Материалы (стоимость) учтеныПриходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7)
8698250 000Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодовДоговор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7
20,23,25,26,4470150 000Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс»Справка-расчёт/Зарплатная ведомость (форма № Т-53)
20,23,25,26,446939 000Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и  профессиональные заболевания)Расчётная ведомость (форма Т-51)
8698189 000,00Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодовДоговор целевого финансирования, справка-расчёт,Т-53 и Т-51
9891.01189 000Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»Договор целевого финансирования, справка-расчёт
20,23,25,2610170 000Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтеныТоварная накладная
9891.01170 000Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»Договор целевого финансирования,Товарная накладная

Нецелевое использование денежных средств: статья, ответственность

Целевое назначение использования денежных средств. О целевом использовании денежных средств

Время чтения 6 минутСпросить юриста быстрее. Это бесплатно! Размер шрифта: A+ | A−

Нецелевое использование денежных средств – это их расходование на цели, не соответствующие основаниям и условиям получения, которые установлены нормативно-правовым актом, уставом юридического лица, бюджетом, сметой, договором или иным документом обязательного характера действия.

Виды ответственности за нецелевое использование денежных средств:

  1. Гражданско-правовая – если речь, например, идет о нарушении условий договора (контракта, соглашения), и (или) ответственность вытекает из причинения вреда (материального ущерба).
  2. Административная – при наличии состава правонарушения, предусмотренного КоАП РФ, например, ст. 15.14 (нецелевое использование бюджетных средств).
  3. Уголовная ответственность – например, по ст. 285.1 УК РФ (нецелевое расходование бюджетных средств) или ст. 285.2 (нецелевое расходование средств ПФР, ФФОМС, ФСС РФ).
  4. Дисциплинарная – если речь идет о проступке, который связан с исполнением трудовых функций.

Наиболее серьезная (уголовная) ответственность предусмотрена за нецелевое использование бюджетных денег в крупном размере (от 1,5 млн рублей). Однако любое нецелевое расходование средств может повлечь уголовную ответственность, если является, например, хищением, серьезным злоупотреблением полномочиями, их превышением или сопряжено с подделкой документов.

В судебной практике наиболее часто встречаются две категории нецелевых трат:

  1. Расходование бюджетных средств и средств внебюджетных фондов.
  2. Нецелевое использование денежных средств управляющей компанией, ТСЖ, СНТ и другими подобными организациями.

Рассмотрим эти две ситуации подробнее.

Нецелевое расходование бюджетных средств

В данном случае возможны два вида ответственности: административная и уголовная.

Административная ответственность предусмотрена статьей 15.14 КоАП РФ. Она наступает в случае направления бюджетных средств и оплате обязательств в целях, которые не соответствуют бюджетным целям. Проще говоря, деньги полностью или частично расходуются не на те цели, на которые они получены.

Привлечь к ответственности могут как должностное лицо, допустившее нарушение, так и организацию (учреждение, орган власти), в которой это должностное лицо работает. Штраф для физических лиц – 2-50 тыс. рублей. Вместо штрафа возможна дисквалификация на срок 1-3 года.

Ответственность для организаций – только штрафные санкции, которые составляют 5-25% от потраченной нецелевым образом суммы.

К административной ответственности привлекают по остаточному принципу – если нет состава уголовно-наказуемого деяния. Уголовная ответственность (статья 285.1 УК РФ) наступает за те же самые действия, но совершенные в крупном (1,5 млн рублей и больше) или особо крупном (7,5 млн рублей и больше). Отвечать в данном случае будет конкретное должностное лицо получателя бюджетных средств.

Наказание варьируется:

  1. При крупном размере нецелевых трат (ч. 1 ст. 285.1):
  • штраф 100-300 тыс. рублей или в размере зарплаты за 1-2 года;
  • принудительные работы до 2 лет с дисквалификацией до 3 лет или без таковой;
  • арест до 6 месяцев;
  • лишение свободы до 2 лет с дисквалификацией до 3 лет или без таковой.
  1. При совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 285.1, группой лиц по предварительному сговору или при особо крупном размере нецелевых трат возможное наказание будет большим:
  • штраф 200-500 тыс. рублей или в размере зарплаты за 1-3 года;
  • принудительные работы до 5 лет с дисквалификацией до 3 лет или без таковой;
  • лишение свободы до 5 лет с дисквалификацией до 3 лет или без таковой.

В случае нецелевого расходования средств внебюджетных фондов (ПФР, ФФОМС, ФСС) в крупном или особо крупном размере уголовная ответственность наступает по ст. 285.2 УК РФ. Эта норма предусматривает аналогичные санкции. Здесь под нецелевыми тратами понимаются такие, которые не соответствуют целям и условиям расходования, установленным законами и бюджетом фонда.

Привлечение к административной или уголовной ответственности не исключает другие негативные последствия. Так, виновное должностное лицо может быть привлечено к дисциплинарной ответственности.

В свою очередь, организация, допустившая нецелевое использование денежных средств, выделенных из вышестоящего бюджета, может впоследствии лишиться финансирования под определенные цели или получить его в урезанном виде.

Нецелевые траты УК, ТСЖ и СНТ

Организации, которые занимаются управлением объектами городской и загородной недвижимости, не относятся к государственным или муниципальным. Их руководители и ответственные лица не могут нести ответственность в качестве должностных лиц. Но это не значит, что нецелевые траты должны остаться безнаказанными.

Деятельность УК, ТСЖ и СНТ регулируется ЖК РФ, другими законами и уставом конкретной организации.

Управляющая компания – коммерческая организация. С ней собственники заключают договор, и все взаимоотношения регулируются его условиями.

Однако это не отменяет того факта, что все основные решения принимаются на общем собрании собственников, в том числе в части расходования денежных средств, его целей и направлений.

УК подотчетна общему собранию, поэтому не может бесконтрольно тратить деньги, которые ей платят собственники или которые они решили собрать на определенные нужды.

ТСЖ и СНТ – некоммерческие организации. Обе они являются формами самостоятельного управления.

Главным органом будет общее собрание, которое принимает все основные решения о размере и порядке уплаты взносов, а также направлений расходования денежных средств. Председатель и правление ТСЖ/СНТ подотчетны общему собранию.

Для контроля финансовых аспектов их деятельности создается ревизионная комиссия. Она же должна следить за целевым расходованием финансов.

В случае если в ТСЖ, в УК или в СНТ допущены нецелевые траты, возможны разные виды ответственности – все зависит от конкретной ситуации:

  1. Есть примеры, когда в гражданском порядке представители собственников либо прокуратура от их имени признавали незаконными действия по расходованию денежных средств и добивались их взыскания.
  2. Если установлены факты злоупотребления полномочиями и (или) хищения денежных средств, ответственные лица ТСЖ, УК или СНТ могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 201 УК РФ и соответствующей статье за хищение (например, ст. 159 – мошенничество, ст. 160 – присвоение).

В ТСЖ и СНТ общее собрание вправе поставить вопрос о снятии с должности лиц, допустивших нарушение. Кроме того, уставом или отдельным положением может быть предусмотрена специальная ответственность за те или иные нарушения.

Если же собственники не довольны работой УК, они вправе расторгнуть договор и перейти в другую УК или выбрать другую форму управления. Ответственные лица в любой организации могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности в соответствии с трудовым законодательством и локальными актами.

И, наконец, любое лицо, причинившее вред, обязано его возместить в гражданском порядке (ст. 1064 ГК РФ).

В отношениях собственников с УК, ТСЖ и СНТ проблема, как правило, только одна – доказать нецелевой характер трат. Для этого практически всегда требуется проведение ревизии или аудита. И, конечно, нужны юридические знания и опыт, чтобы подготовиться к процессу и грамотно выступить в суде.

Учет целевого финансирования

Целевое назначение использования денежных средств. О целевом использовании денежных средств

Определение 1

Целевое финансирование – это средства полученные предприятием на строго определенные цели: исследовательские работы, подготовка кадров, содержание социальных учреждений и многое другое.

Источники финансирования этих работ – поступления из бюджетов различный уровней (федерального, регионального, местного); взносы родителей; денежные средства от других организаций; выделенные средства специализированных фондов и другое.

Замечание 1

Средства выделяются под строго утвержденные сметы. Их расходование отслеживается. Использование средств целевого финансирования для других целей – запрещено.

Учет средств целевого назначения ведется на пассивном счете $86$ «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления денежных средств, по дебету – проводятся все расходные операции. Аналитический учет ведется по источникам поступления и по назначению.

Определение 2

Целевое финансирование – это выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Бухгалтерский учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а целевого назначения полученных средств.

Специфика отражения целевого финансирования в проводках

  1. если средства целевого финансирования, причитаются к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п.

  2. зачисление денежных средств целевого финансирования:

    • Дт $50$, $51$, $52$ – Кт $76$;
  3. поступление имущества в рамках целевого финансирования:

    • Дт $08$, $10$, $41$, $58$ … – Кт $76$;
  4. использование средств целевого финансирования:

  5. безвозмездное финансирование текущих расходов коммерческой организации:

    • Дт $60$, $76$ – Кт $51$ и одновременно на использованную сумму
    • Дт $86$ – Кт $98-2$ «Безвозмездные поступления».
  6. По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов:

    • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) – Кт $60$.

    На эту же сумму отражаются прочие доходы:

  7. при безвозмездном финансировании (приобретение основного средства):

    • Дебет $60$ – Кредит $51$ – произведена оплата поставщику основного средства;
    • Дт $08-4$ – Кт $60$ – поступление основного средство в организацию;
    • Дт $01$ – Кт $08-4$ – введение основного средства в эксплуатацию;
    • Дт $86$ – Кт $98-2$ – использование целевых средств в составе доходов будущих периодов;
    • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) -Кт $02$ – начислена амортизация;
    • Дт $98-2$ – Кт $91-1$ – начисленная амортизация учтена прочих доходах;
  8. использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

    • Дт $20$, $26$ – Кт $60$, $76$ – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;
    • Дт $20$,$26$ – Кт $10$ – израсходованы материалы;
    • Д $20$,$26$ – Кт $70$, $69$ – начислена заработная плата и страховые взносы;
    • Дт $60$, $76$ – Кт $51$ – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;
    • Дт $69$ – Кт $51$ – перечислены страховые взносы
    • Дт $70$ – Кт $50$ – выдана заработная плата.
    • Дт $86$ – Кт $20$, $26$ – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
  9. использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов:

    • Дт $08$ – Кт $76$
    • Дт $86$ – Кт $83$.

Бухгалтерский баланс отражает остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств.

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Таким организациям рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации сдавать такой отчет обязаны.

Целевым финансированием может быть и это государственная помощь коммерческим предприятия. ПБУ $13/2000$ «Учет государственной помощи» – определяет учет операций связанных с получением и тратой средств целевого финансирования. Это же положение определяет государственную помощь как увеличение экономической выгоды от поступления денежных средств или имущества.

Виды государственной помощи

  • субвенции;
  • субсидии;
  • бюджетные кредиты;
  • ресурсы (земельные участки, природные ресурсы).

Определение 3

Субвенция – это предоставление средств на безвозмездной основе, а субсидия – средства для долевого финансирования целевых расходов.

Поступление средств имеет два назначения:

  • финансирование капитальных вложений;
  • оплата текущих расходов.

Варианты принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения средств

  • Дт $51$, $55$ – Кт $86$
  • Дт $08$, $10$ – Кт $86$

2. возникновение задолженности

  • Дт $76$ – Кт $86$
  • Д $51$, $55$, $08$, $10$ – Кт $76$

    Средства использованные на финансирование капитальных вложений, отражаются как:

  • Дт $86$ – К $98$

    Для ввода в эксплуатацию отражаются как

  • Д $01$, $04$ – Кт $08$

В течении всего срока использования внеоборотных активов, начисление амортизации отражается как:

  • Дт $25$, $26$ – К $02$, $05$
  • Дт $98$ – Кт $91$ – списание бюджетных средств как внереализационные доходы
  • Дт $86$ – Кт $98$ – использование бюджетных средств на текущие расходы.
  • Дт $98$ – Кт $91$ – эта проводка списывает по мере получения в производство материалов, начисление заработной платы, отражает другие расходы произведенные за счет средств бюджета.

Кредиты, полученные предприятием из бюджета, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Налоговый учет целевого финансирования

На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ налогообложению не подлежат доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.

В случае получения налогоплательщиком средства целевого финансирования, он обязан вести раздельный учет доходов и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования. Если это условие не выполняется и учет у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, отсутствует указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.